債權轉讓不屬于增值稅的應稅范圍，A銀行無(wú)需繳納增值稅，也無(wú)需就債權轉讓行為向S資產(chǎn)管理公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)轉讓債權，轉讓所得或者損失，涉及企業(yè)所得稅。

 

計算公式：

 

轉讓所得（或損失）=債權轉讓收入（公允價(jià)值）-計稅基礎

 

根據財稅[2009]59號文，資產(chǎn)轉讓的企業(yè)所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

 

（1）一般性稅務(wù)處理

 

轉讓方：按規定確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

 

收購方：對取得的資產(chǎn)以其公允價(jià)值確定計稅基礎。

 

舉例：

 

2022年初，A公司以4.2億元的市場(chǎng)公允交易價(jià)格，收購了集團公司對B公司的賬面凈值為10.5億元的債權（集團公司核算為“其他應收款”）。該關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)如何繳納企業(yè)所得稅？

 

采用一般性稅務(wù)處理，集團公司應當確認資產(chǎn)轉讓收入4.2億，轉讓損失6.3億元（10.5億-4.2億）。收購方A公司按公允價(jià)值4.2億元確認債權的計稅成本。

（2）特殊性稅收處理

 

①享受條件

 

根據“財稅[2014]109號文”、“稅務(wù)總局公告2015年第40號公告”，資產(chǎn)劃轉滿(mǎn)足下列條件可以享受特殊性稅務(wù)處理：

 

受同一母公司100%直接控制的母子公司之間或者子公司之間，在母公司主導下，按賬面凈值劃轉持有資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。

 

A公司和集團公司之間的債權轉讓關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，可以采用按賬面凈值劃轉的方式，雙方都不確認損益，可以享受資產(chǎn)劃轉特殊性稅收處理。

 

②特殊性稅收處理

 

劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

 

特殊性稅收處理對應的會(huì )計處理

 

劃出方： 

 

借：資本公積等

貸：其他應收款——債權（賬面凈額）

 

劃入方：

 

借：其他應收款

貸：資本公積

 

3、個(gè)人所得稅

個(gè)人轉讓債權屬于財產(chǎn)轉讓所得，涉及個(gè)人所得稅。

 

計算公式：

 

財產(chǎn)轉讓所得個(gè)人所得稅=應納稅所得額*20%=（收入-財產(chǎn)原值）*20%

 

計算公式注意事項：

 

①收入=個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)+非貨幣資產(chǎn)評估價(jià)值（或市場(chǎng)價(jià)值）；

 

②只處置部分債權的，應納稅所得額按以下方式確定：

 

以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉讓所得繳稅。

 

③財產(chǎn)原值（即債權成本費用），按下列公式計算：

 

每次處置債權成本費用=個(gè)人購置“打包”債權實(shí)際支出×當次處置債權賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機構公布價(jià)值）÷“打包”債權賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機構公布價(jià)值）

 

④個(gè)人購買(mǎi)和處置債權過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，取得合規憑據，在計算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

 

⑤個(gè)人通過(guò)招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權而取得的所得，同樣應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納20%的個(gè)人所得稅。

 

舉例：張三從資產(chǎn)管理公司花費100萬(wàn)購置“不良”債權，1年后債務(wù)人A公司經(jīng)營(yíng)好轉，張三通過(guò)起訴債務(wù)人A公司等司法程序，取得償債收入105萬(wàn)元。

 

張三需要繳納個(gè)稅=（105萬(wàn)-100萬(wàn)）*20%=1萬(wàn)元

 

政策依據：《關(guān)于個(gè)人因購買(mǎi)和處置債權取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題》（國稅函〔2005〕655號）。